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歷史成本原則的基礎研究成本會計論文

一、問題的提出 歷史成本原則包括兩個內容:一是以歷史成本為計量屬性,二是以名義貨幣為計量單位。按照歷史成本原則進行會計核算時,某項資產要求按其取得或交換時的實際價格計價入賬,入賬后的賬面價值(歷史成本)在該資產存續期間內一般不作調整。 關于歷史成本原則
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广西快乐双彩走势图软件下载 www.wbtzv.com   一、問題的提出

  歷史成本原則包括兩個內容:一是以歷史成本為計量屬性,二是以名義貨幣為計量單位。按照歷史成本原則進行會計核算時,某項資產要求按其取得或交換時的實際價格計價入賬,入賬后的賬面價值(歷史成本)在該資產存續期間內一般不作調整。

  關于歷史成本原則建立的基礎,一般認為是持續經營假設私幣值穩定假設,然而經過仔細研究,情況并非如此。就持續經營假設而言,它僅僅排除了資產計價的清算價值基礎,要求會計計量建立在非清算價值的基礎上,在企業持續經營期內,將此非清算價值進行攤銷、配比。因此,持續經營假設并不是歷史成本原則的特定基礎,而是包括歷史成本在內的各種非清算價值計價的共同基礎。

  理論界認為幣值穩定假設便歷史成本原則得以付諸實施,似乎只要幣值穩定了,資產的實際價格就能保持不變,賬面的歷史成本就能始終與資產實際價格相一致。然而,商品實際價格的變動總趨勢是隨著時間的推移而逐步降低的,如高科技產品的計算機、家用電器、汽車等。這說明,即使貨幣幣值保持了穩定,商品的實際價格仍然是可變的,按歷史成本原則進行會計核算,仍然不能使賬面歷史成本與實際價格保持一致。因此,幣值穩定假設至少不是歷史成本原則的唯一直接基??;要使歷史成本原則得以成立,一定還有其他假設前提存在。

  自20世紀初歷史成本原則成為占主導地位的計價原則以來,對它的批評從未間斷,其焦點集中在對幣值穩定假設的批評上。1936年HenrySweeney在其《穩定幣值會計》一書中,對此作了精辟的論述。此后對歷史成本的研究,基本上沒有超出這個范圍。與此同時,人們更多地將精力集中在對各種改進或替代會計模式的研究上,似乎已經確認了歷史成本原則的直接基礎就是幣值穩定假設。而本文認為,歷史成本原則建立的基礎有兩個:一是幣值穩定假設,二是社會平均勞動生產率不變假設,二者共同構成了歷史成本原則得以存在的前提條件。

  二、歷史成本原則的基礎研究

  l、研究的前提。資產計價的結果,是使資產賬面價值與實際價格始終保持--致,這是本文研究的第一個前提。因為對歷史成本原則的批評。歸根結底還是探討賬面價值與實際價格不符的問題?;峒譜非蟮哪勘?,始終還是在賬面上及時地反映實際價格的變動,達到二者的一致,計價原則的選擇是受多種因素影響,由多個利益集團相互斗爭和相互妥協的結果。從會計的角度分析歷史成不原則本身的科學性,這是本文研究的第二個前提。

  2、幣值穩定假設不是歷史成本原則的唯一基礎?;峒頗J接閃礁鲆蛩毓鉤桑閡皇羌屏渴糶?,二是計量單位。計量屬性解決“計量什么”,而計量單位解決對選定的計最屬性“用什么去計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題,計量屬性是內在的、根本的問題;計量單位是外在的、形式的問題,計量單位的選擇隨計量屬性的變化而發生變化。幣值穩定假設解決的是計量單位的穩定問題,是外在的問題。要使計量的結果始終恒定,被計量對象所要計量的某一特征(即計量屬性)本身的恒定才是至關重要的,顯然,幣值穩定假設并不能保證計量屬性即資產自身價值的穩定,因此它不是歷史成本原則的唯一基礎,由此也可以說明,歷史成本計量屬性科學與否,罰幣值的穩定與否無關,關鍵是要看歷史成本計量屬性荷花的前提條件是否科學、合理。

  3、歷史成本原則的基?。罕抑滴榷偕韜屠投什槐浼偕?,歷史成本原則要求資產一一且以實際交易價格入賬后,賬面記錄一般不作調整。在這種情況下要使賬面價值與實際價格始終保持一致,實際價格的恒定顯得至關重要。而實際價格的恒定取決于兩個因素:一是生產該商品的社會平均勞動生產率不變;二是貨幣幣值穩定。生產商品的社會平均勞動生產率保持不變,決定了商品的內在價值始終恒定;貨幣幣值穩定,則決定了計量商品內在價值所使用的計量尺度始終不變。有了這兩個前提,即使短期內商品的價格受供求關系影響可能會出現波動,但從長期看,由于商品內作價值的恒定和貨幣幣值的恒定,價格波動的幅度會越來越小,最終將恒定在由不變勞動生產率和不變幣值貨幣共同決定的價格上。這樣,商品價格在長期內恒定就成為自然的事情。而商品實際價格長期內恒定,證是歷史成本原則的關鍵所在,

  因此,幣值穩定假設是名義貨幣作為計量單位的前提或基??;社會平均勞動先產率不變假設,則是歷史成本作為計量屬性的前提或基礎。社會平均勞動生產率不變,保證了計量屬性即歷史成本長期恒定;貨幣幣值穩定,保證了計量單位即名義貨幣的長期恒定(計量尺度不變),以恒定的貨幣計量尺度計量恒定的歷史成本,計量的結果當然是不變的。

  應該說,這兩個假設,首先是對商品價格決定的要求。只有商品實際價格的決定符合這兩個假設條件,會計才能按歷史成本原則計價,這種歷史成本原則計價才是科學和合理的。

  4、歷史成本原則只有在特定的歷史時期才是適用的。歷史成本驚則能成為“真理”,這與特定歷史成本時期的經濟發展狀況密不可分,在前工業社會,社會進步緩慢,科技對經濟的推動作用不明顯,勞動生產率的提高自然也十分緩慢。勞動生產率提高的緩慢性,不但決定了商品的內在價值變化緩慢,而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結果,使商品價格在一個相當長的時期內保持了相對穩定。在這種條件下,歷史成本原則自然成為近似科學、合理的最佳計價模式。

  然而事實上,勞動生產率從來就不是恒久不變的。從游牧經濟到農耕經濟,再到工業經濟、知識經濟:從手工勞動到作坊勞動,再到T業化大生產、自動化生產,每一一種變革都以社會勞動生產率的提高作為標志,每一種經濟內部都有勞動生產率量變的過程,只不過在不同的社會、不同的歷史發展階段,勞動生產率提高的速度有差異而已。進入20世紀以來,科技創新對經濟發展的推動作用空前地顯現出來,社會勞動生產率的飛速進步,從根本上動搖了歷史成本計量屬性的理論基礎。因此關于各種新的計量屬性的大討論在20世紀延綿不絕也就不足為怪了。

  歷史成本原則成為片主導地位的計價方法,已經走過了近百年的歷史,它首先是為“會計是一一個分配過程”的觀點服務的,而不單純是一種資產計價方法。所有資產入賬時的歷史成本,都是取得資產當時的現行交易價格,稱它為歷史成本,僅僅是就取得以后的分配過程而言的。分配過程服務于收益的決定。收益是否真實,首先要看被分配對象的計量是否準確,典次要看分配過程是否科學。而資產計價準確與否,對收益決定來說則是首要的、決定性的,分配只有在計價準確的基礎上進行,分配的結果才是真實有效的。從這個意義上來說,對歷史成本原則的出發點,確實有重新認識和評價的必要。

  從歷史成本原則建立的基礎看,它以勞動生產率始終不變為前提,也就是以否定經濟發展和社會進步為前提,這與社會發展規律完全背道而馳。因此,從它建立的那時起,就顯得十分荒謬,這也是歷史成本原則內在的致命缺陷??梢鑰隙ǖ廝?,以社會平均勞動生產率不變、否認社會進步為基礎的歷史成本原則,本身是毫無科學性可言的。

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